Сравнительный анализ рынка бухгалтерского обслуживания в России и за границей

В бухгалтерском учете и отчетности обобщается результаты деятельности и текущее состояние каждого предприятия. Изменения в экономической системе Российской Федерации привели  также и к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти  отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся значительному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета. 
Некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти адекватное отражение в учете. 
Рассмотрение международного опыта исключительно интересно, так как многое из него может быть с пользой перенято для использования в России. Естественно, заимствование не должно носить сплошной характер, а должно учитывать специфику российской деловой среды. Рассмотрение системы финансового учета США, с их более чем столетним опытом развития, имеет смысл не только для заимствования методик, но и для избежания ошибок, которые были допущены в процессе становления учета.
Понимание принципов функционирования американской системы учета приобретает особенное значение в современных условиях, когда российские предприятия активно пытаются проникнуть на американский фондовый и финансовый рынки. Равноправное сотрудничество с партнерами из США непременно потребует способности понимать предоставляемую ими отчетность, и в свою очередь предоставлять отчетность в формате, принятом на американском рынке
В данной работе будет сопоставлена среда, в условиях которой функционируют американская и российская системы учета, базисные принципы, лежащие в основе этих систем, а также общая схема учета, начиная с первичных документов и заканчивая подготовкой бухгалтерской отчетности. Основной акцент постараюсь  сделать на существенных различиях между моделями учета и на принципах, которые понимаются и используются российскими и американскими специалистами по-разному.

Глава 1. Определения бухгалтерского учета.

1.1 Проблема соотнесения понятий.

Основные различия российской и американской учетных систем заметны сразу, как только чуть внимательно присмотреться к их определению. В общепризнанном американском определении финансового учета говорится, что “Финансовый учет - процесс, заканчивающийся приготовлением финансовой отчетности относительно предприятия в целом, которая используется как внешними, так и внутренними пользователями... Эта отчетность обеспечивает последовательную и непрерывную выраженную в денежном измерении историю экономических ресурсов и обязательств предприятия и экономической деятельности, которая изменяет эти ресурсы или обязательства”. Определение же бухгалтерского учета по российской традиции несколько отличается: “Бухгалтерский учет - это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования (обязательствах),  и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта (юридического лица)”. 
Основное различие можно выделить  в том, на что обращено основное внимание в определении. В первом случае, учет - это процесс, приводящий к результату (финансовой отчетности), правильное представление которого и является целью учета. Как мы видим, основным является не сам процесс, а именно результат. Во втором случае, учет рассматривается как система, в которой все ее составляющие равноценны, а цель системы определяется отдельно.
Дополнительным различием можно считать то, что подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности в российском определении особо не выделена и является частью процесса обработки информации.  В США же она  является кульминацией процесса учета, что выделяется даже в названии финансового учета — он обычно именуется не просто финансовым учетом, а финансовым учетом и отчетностью. Эта связь настолько тесная, что отдельная проверка правильности ведения учета, не затрагивающая проверку правильности составления отчетности, практически не возможна в США. Собственно, как таковая правильность ведения учета там проверяется в разрезе правильного составления отчетности при подготовке аудиторского заключения. 
Существует еще одно немаловажное замечание, касающееся различия в определениях. Обычно при анализе российской и американской учетной практики рассматривают, соответственно, бухгалтерский учет в России и финансовый учет (financial accounting) в США. Однако, учет (accounting) в США не ограничивается только финансовым учетом. В одном из американских учебников по учету выделяются четыре подвида учета:

  • финансовый учет (Financial accounting)
  • управленческий учет (Managerial accounting)
  • налоговый учет (Tax accounting)
  • учет в некоммерческих организациях (Non-commercial accounting).

Это выделение носит условный характер, так, наряду с учетом в некоммерческих организациях, можно выделить учет в государственных организациях. Из него видно, тем не менее, что большая информационная система - учет подразделяется на несколько подсистем, как представлено на Схеме 1.
В России же существует  три достаточно различных вида информационных систем, все из которых  равноправны, хотя и тесно взаимосвязаны: оперативный учет, бухгалтерский учет, и статистический учет. Связь оперативного учета с бухгалтерским теснее, чем связь последнего со статистическим учетом, но все же существование на предприятии отдельного аппарата (экономического отдела), ответственного за ведение оперативного учета, не позволяет говорить о той общности этих видов учета, которая наблюдается в США. Поэтому на Схеме 1 эти системы выделены как одноуровневые с системой американского учета в целом.


Схема 1 . Виды учетных информационных систем в России и США 
Российский учет ближе именно к налоговому, а не к финансовому учету. Однако теоретическое соотнесение с налоговым учетом затруднено тем, что в США он не является основным, а также в силу американского законодательства, которое основано на системе прецедентного права (common law). Поэтому принципы налогового учета не только не оформлены в законодательстве, но даже не описаны  в каком-либо ограниченном наборе подзаконных актов. Основную роль при ведении налогового учета играют постановления IRS (Internal Revenue Service), аналога российской налоговой инспекции. Также крайне важную роль играют также отдельные прецеденты судебных решений, базирующихся на постановлениях IRS и законах. Проблема отыскания соответствия осложняется тем, что система налогового учета не является законченной и самостоятельной системой, а базируется на положениях и принципах финансового учета и отчетности. 
Если же рассматривать проведение аналогий между бухгалтерским учетом и отчетностью в Российской Федерации и финансовым учетом и отчетностью в США (со всей их спецификой)  как сопоставление основных систем обобщения экономической информации о фирмах в соответствующих странах, то такое сопоставление, с поправкой на наличие отдельного налогового учета в США, является правомерным и может принести достаточно интересные результаты.

Глава 2.Интерпретация основ бухгалтерского учета
2.1.Опыт США

Рынок бухгалтерских услуг очень разнообразен. Помимо привычных для нас видов – ведения бухгалтерского учёта, аудита и налогового консультирования – американские коллеги занимаются финансовым и инвестиционным планированием,управлением бюджетом клиентов – физических лиц, консультированием в области информационных технологий, некоторыми юридическими услугами, например оформлением наследства.
В  настоящее  время  большинство  мелких  и  средних  коммерческих  компаний  уже  передали  всё  или  часть  бухгалтерских функций на аутсорсинг, который очень хорошо развит. В Калифорнии мелкой считается компания с годовым оборотом до 100млн. долл., в России эта цифра – порог перехода в разряд крупных организаций. Средние коммерческие компании с оборотом 200 – 300 млн. долл. в год стараются передать на аутсорсинг в первую очередь такие функции, как расчёт заработной платы и налоги. В этом случае бывшие главные бухгалтеры становятся финансовыми контролёрами или финансовыми директорами, активно участвуют в принятии управленческих решений, организации процессов бюджетирования и управления затратами. Налоги являются главной статьёй расходов американцев. Чтобы заплатить налоги, среднестатистический американец должен проработать 116 дней в году. Ставка рассчитывается по прогрессивной шкале и может варьироваться от 0 до 35 %, в зависимости от уровня дохода. 
По статистике, 61 % американцев вынуждены прибегать к услугам бухгалтеров. Стоимость услуг по заполнению декларации среднестатистического американца составляет 200 – 800 долл. В целом по США подсчитано: чтобы заплатить один доллар налогов, налогоплательщик в среднем тратит около двадцати центов. Эта тенденция касается всех налогов. Деловая жизнь стремительно изменяется, возникают новые рынки, развиваются экономические отношения, что приводит к частым изменениям налогового законодательства.
В России налоговое законодательство развивается только около двадцати лет, а в США – несколько столетий. Однако сложность и неопределённость его только возрастают, что способствует более глубокой специализации бухгалтеров и передаче этой функции на аутсорсинг.
Что касается собственно бухгалтерских услуг, они состоят из трёх уровней, в зависимости от точности, получаемой на выходе отчётности: компиляции (Compilation), ревизии (Review), аудита (Audit). Компиляция (Compilation) – это составление финансовой отчётности без проверки точности данных и без предоставления гарантии её соответствия US GAAP. Стоимость компиляции составляет одну треть от стоимости ревизии и в среднем не большим компаниям обходится в 20 тыс. долл. в год, что в два раза дешевле, чем держать в штате сертифицированного бухгалтера. Поэтому эта услуга имеет наибольшее распространение среди бухгалтерских фирм. Отчётность после ревизии (Review) даёт гарантию надёжности финансовой информации без проведения сертифицированным бухгалтером аудиторской проверки в соответствии с общепринятыми правилами аудита, стоимость этой услуги равна половине стоимости аудита. 
Организация бухгалтерского труда зависит главным образом от политики фирмы. Последний «писк» организации бухгалтерского труда – это полностью электронный документооборот и рабочее место бухгалтера с двумя мониторами. И скорее всего, тенденция идёт к тому, что количество мониторов будет только увеличиваться. Но и здесь преобладают свои минусы: как правило, потеря зрения и  прочие заболевания. Поэтому многие организации нередко отказываются от таких, казалось бы, эффективных инструментов.
Информационные технологии оказывают сильнейшее влияние на производительность труда, они постоянно совершенствуются и становятся более эффективными. Большое внимание уделяется гибкому управлению персоналом, мотивации, коммуникации, тайм-менеджменту. Текучесть кадров в среднем по США составляет 20 %, поэтому управление компанией больше ориентировано на менеджмент среднего уровня.
Если рядовой бухгалтер должен хорошо знать технологии, быть коммуникабельным, уметь выполнять в срок поставленные задачи, то для менеджеров необходимы опыт работы, способность обучать, проводить исследования и акцентировать сотрудников на конечных сроках выполнения работ.
При всём многообразии взглядов на теорию бухгалтерского учёта в США можно сказать, характеризуя её в целом, что она сформировалась под влиянием позитивизма. Его суть сводится к тому, что учёный должен исследовать не содержание изучаемых процессов, а их внешние проявления, которые он должен понимать и описывать.
Эти идеи самым непосредственным образом повлияли на бухгалтерскую мысль. Если до позитивистов в объяснении двойной записи исходили из её сущности, видя её в смене прав и обязательств лиц, участвующих в хозяйственной деятельности – юридический аспект, в обмене ценностей – экономический аспект, то уже в позитивистской трактовке И.Ф. Шера (1846 – 1924 гг.) эти содержательные аспекты игнорировались и всё свелось к делению счетов на активные, пассивные и порядку записи на них. Такой подход стал общепринятым в Западной Европе и России.
Ирвинг Фишер (1867 – 1947 гг.) – выдающийся экономист, создатель современной теории денежного обращения, замечательный статистик, сформулировавший основные положения теории индексов, оказал большое влияние и на теорию бухгалтерского учёта. Цель учёта он видел в достижении равновесия в работе хозяйственного механизма предприятия, обеспечении его сбалансированности. Именно благодаря трудам Фишера и его последователей возник и у нас хозяйственный механизм.
Фишер утверждал, что капитал – это запас благосостояния, существующий в конкретный момент времени, иначе – это актив бухгалтерского баланса, а величина его есть ни что иное как функция дохода. В самом деле, капитал стоит столько, сколько он создаёт дохода и приносит прибыли, а не столько, сколько в него вложили когда-то денег. Отсюда парадокс Фишера: с одной стороны, актив баланса представляет сумму вложенного в фирму капитала, с другой – сам капитал только функция от полученной прибыли.
В США существуют три основные организационно-правовые формы хозяйственной деятельности:
•  единоличное (частное) владение;
•  товарищество;
•  корпорация.
Бухгалтеры рассматривают каждую из этих форм в качестве экономической единицы отдельно от владельца.
Частное владение – это фирма, созданная одним человеком, тем самым дающая возможность собственнику полностью контролировать хозяйственную деятельность. В юридическом смысле единоличный владелец является таким же хозяйственным субъектом, как и частное лицо, которое отвечает личным имуществом по всем обязательствам. Таких фирм в США очень много, но это малый бизнес.
Товарищество – это  фирма,  создаваемая  двумя (и  более)  совладельцами,  которые  делят  между  собой  прибыль  или убытки товарищества в соответствии с заранее оговоренной формулой. Любой участник может передать свою долю другой стороне, и в случае необходимости личное имущество каждого из них может быть взыскано для уплаты по обязательствам товарищества.
Корпорация – это фирма, юридически независимая от собственников, вклады которых представлены в виде акционерного капитала. В США акционеры не могут прямо контролировать операции корпорации. Они выбирают совет директоров,который руководит хозяйственной деятельностью корпорации с целью извлечения прибыли в пользу акционеров. Акционеры отвечают за убытки корпорации только в пределах своего вклада, а если акционер продаст свои акции, то это не приведёт к ликвидации корпорации.
Принципы и правила ведения учёта и составления отчётности регулируются в США общепринятыми стандартами, разрабатываемыми профессиональными организациями бухгалтеров. Такими стандартами являются Общепринятые принципы учёта (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP). Разработкой стандартов занимаются несколько профессиональных организаций бухгалтеров, самыми влиятельными из которых являются: Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров – AICPA; Управление по стандартам финансового учёта – FASB; Управление по стандартам учёта для государственных организаций – GASB; Комиссия по ценным бумагам и биржам – SEC; Американская бухгалтерская ассоциация – ААА.
Все задачи финансового учёта в Соединенных Штатах подробно освещаются в Письме о задачах финансовой отчётности. В соответствии с этим документом финансовая отчётность должна:
•  быть  полезной  настоящим  и  потенциальным  кредиторам  для  осуществления  рациональных  капиталовложений  и принятия решений о кредитах;
•  быть понятной тем, кто разбирается в хозяйственно-экономической деятельности предприятия и изучает информацию об этой деятельности;
•  предоставлять данные об экономических ресурсах предприятия, требованиях к ним и влиянии хозяйственных операций и событий, которые непосредственно меняют ресурсы и требования к ним;
•  обеспечивать информацией о финансовых результатах деятельности предприятия в течение определённого периода;
•  помогать пользователям оценить суммы, распределение во времени и вероятность предполагаемого притока денежных средств по дивидендам и процентам, а также выручку от реализации или погашения ссуд или ценных бумаг.
Отчётность предприятий США составляется на определённый момент времени. Между датами составления отчётности хозяйственные операции регистрируются на счетах и затем обобщаются для составления новой отчётности. Для того чтобы правильно отразить операции на счетах, бухгалтер должен решить три проблемы:
1)  когда произошла операция – проблема признания;
2)  какова стоимостная оценка операции – проблема оценки;
3)  на каких счетах записать операцию – проблема классификации.
Эти проблемы решаются в процессе учётного цикла. Регистрация хозяйственных операций производится в три этапа:
•  анализ по первичным документам;
•  запись в журнал операций или Главный журнал (книгу первоначальной записи);
•  перенос в Главную книгу.
Обычно фирма США для регистрации имеет несколько журналов и Главный журнал.
Главная книга состоит из счетов активов, обязательств, капитала, доходов, расходов. Она может вестись в виде книги, файла, папки и т.д. Все хозяйственные операции записываются на соответствующие счета Главной книги. А поскольку такие записи недостаточно информативны о произошедших операциях, то ведутся журналы операций, где по мере осуществления операций производят их регистрацию с подробным описанием их сущности и корреспонденции счетов.
Главная книга представляет собой детализированную версию баланса, где всегда должно выполняться условие балансового равенства. После окончания разноски данных всех журналов выводят сальдо на конец отчётного периода по каждому счёту Главной книги и составляют пробный баланс. Практически все действия разноски осуществляются автоматически после ввода информации о хозяйственных операциях.
Рубрики плана счетов имеют цифровое кодовое обозначение.
Первая цифра кода соответствует порядковому номеру раздела плана счетов: 1 – активы; 2 – пассивы; 3 – собственный капитал (капитал владельцев компании); 4 – доходы; 5 – затраты; 6 – налоги.
Вторая цифра – номер рубрики в составе раздела: 11 – денежные средства; 12 – краткосрочные ценные бумаги; 13 – дебиторская задолженность; 14 – товарно-материальные запасы; 15 – прочие оборотные средства; 16 – собственность, здания, оборудование; 17 – долгосрочная дебиторская задолженность; 18 – инвестиции; 19 – прочие внеоборотные средства. Все эти рубрики, кодовые номера которых начинаются с единицы, относятся к активам. Далее следуют рубрики, кодовые номера которых начинаются с двойки и которые относятся к пассивам: 21 – счета к оплате; 22 – краткосрочные долговые обязательства; 23 – налоги, подлежащие выплате; 24 – начисленные обязательства; 25– прочие текущие обязательства; 26 – долгосрочные долговые обязательства; 27 – отсроченные к оплате налоги; 29 – прочие долгосрочные обязательства.
Рубрики, начинающиеся с тройки, характеризуют состояние капитала владельцев компании: 31 – уставный фонд, акции; 32 – оплаченная сумма акционерного капитала свыше уставного фонда; 33 – нераспределённая прибыль; 34 – средства целевого назначения (ассигнованные и зарезервированные средства); 35 – поправки по переоценке; 36 – поправка при пересчёте иностранной валюты нарастающим итогом; 37 – суммарный доход.
В рубрике затрат  51 соответствует себестоимости реализованной продукции, 52 – издержкам сбыта (затратам на реализацию) и т.д. Дальнейшая нумерация рубрик варьируется, однако в целом отражает примерно одни и те же позиции, только под разными кодовыми номерами.
В рамках этих рубрик существуют субрубрики, например: 111 – наличные средства (остатки на счетах в банке) или 131– дебиторская задолженность по торговым операциям. Деление может идти и далее, например: 1310 – дебиторская задолженность от подразделений компании или 1317 – дебиторская задолженность по гонорарам. При дроблении рубрик на более мелкие разнообразие между планами счетов различных компаний усиливается, ибо по мере углубления детализации в большей мере проявляется специфика их деятельности. Как правило, в зависимости от размеров компании степень дробления достигает уровня, характеризующегося наличием трёх-четырёх знаков в кодовом номере. Однако при необходимости компании могут использовать и большую степень детализации своих счетов.
В американском бухгалтерском учёте существует несколько различных способов исправления ошибок. Способ исправления зависит от типа ошибки, но при всех обстоятельствах ошибочная запись не может быть стёрта. Если ошибочная запись обнаружена в Главном журнале до перенесения её в Главную книгу, то ошибка исправляется путём зачёркивания ошибочной записи и внесения правильной записи над зачёркнутой. По аналогии с этим, если перенесённая ошибка повлекла за собой неправильную запись в Главной книге, достаточно зачеркнуть неправильную запись и внести правильную.
Отметим, что в российском бухгалтерском учёте такие исправления не допускаются, потому что при этом создаётся видимость поступления и выбытия материальных ценностей. Но такого поступления и выбытия на самом деле не было, а произошла обычная бухгалтерская ошибка. Более того, по дебету и кредиту счёта «Материалы» возникают фиктивные обороты, завышаются и суммы их поступления, и величина их списания. В отечественном бухгалтерском учёте этого не происходит благодаря тому, что в нашей учётной практике существует такой метод, как сторнирование. При применении этого метода обороты счетов правильно отражают реальные поступления и списания, и подобных нарушений не возникает.
Пробный баланс составляется после определения сальдо каждого счёта и представляет собой перечень названий счетов и их сальдо на данный момент времени. При этом дебетовые сальдо показаны в одной колонке, а кредитовые – в другой.
Подготовка пробного баланса служит в основном двум целям: во-первых, пробный баланс обеспечивает краткую выписку из Главной книги как основу для регулирующих и заключительных проводок, предшествующих подготовке финансовой отчётности за определённый период; во-вторых, он показывает, сохраняется ли равенство дебетов и кредитов. Если равенство не сохраняется, то это является следствием следующих ошибок:
1)  неправильно перенесено сальдо счёта в пробный баланс;
2)  сальдо счёта неправильно подсчитано;
3)  вместо кредита записан дебет или наоборот;
4)  пробный баланс подсчитан неправильно.
В российской системе бухгалтерского учёта для составления баланса и контроля над правильностью записей на счетах в бухгалтерском учёте используется оборотная ведомость. Особенность её заключается в том, что когда в корреспонденции счетов допущена какая-либо ошибка, то, как правило, нарушается равенство по дебету и кредиту счетов. Оборотная ведомость является своего рода аналогом пробного баланса и преследует выполнение тех же целей, что и пробный баланс.
Инвентаризация в американских компаниях проводится в три этапа:
1)  подсчёт, взвешивание или измерение каждой единицы продукции, имеющейся в наличии;
2)  определение цены каждого изделия;
3)  подведение итогов.
Процесс оценки представляет собой процедуру присвоения объектам бухгалтерского учёта определённых денежных величин, полученных таким образом, чтобы их можно было использовать как агрегировано, так и отдельно, в зависимости от конкретной ситуации. Оценка материальных запасов является одной из наиболее интересных и широко обсуждаемых проблем бухгалтерского учёта. Оценка обычно выполняется в денежном выражении. Но в отдельных случаях (например для выработки прогнозов и принятия решений) могут потребоваться данные в натуральном выражении: производительность оборудования или численность рабочих.
Процесс проведения оценки материальных запасов, или инвентаризация, состоит из двух систем:
–  периодической, которая позволяет не вести в течение отчётного года детальный учёт материальных запасов, а в конце года производить инвентаризацию, которая, в свою очередь, позволяет установить уровень запасов на конец отчётного периода;
–  постоянной, которая позволяет контролировать финансовые средства, вложенные в товарные запасы, а также более эффективно управлять этими товарными запасами путём непрерывного ведения подробных записей о покупках и продажах товаров.
Финансовая отчётность, публикуемая западными компаниями, представляет собой красочно оформленные буклеты, которые помимо самих форм бухгалтерских отчётов, заверенных аудитором, содержат много другой информации. Как правило, это обращение президента компании к акционерам, отчёт совета директоров, анализ развития фирмы за предшествующие годы, прогноз на ближайшие годы, описание географии и размера инвестиций, международных связей, рассказ о социальной политике компании с различными графиками, схемами, диаграммами, фотографиями и т.д.
Такая информация не регулируется и представляется исключительно по усмотрению компании. Тем не менее, она очень важна для пользователей как дополнительный источник данных для принятия решений.
В последнее время крупные российские компании, в частности банки, также стали публиковать свою отчётность в таком виде.
Финансовая отчётность в США включает следующие виды отчётов:

  • баланс;
  • отчёт о финансовых результатах или отчёт о прибылях и убытках;
  • отчёт о накопленной нераспределённой прибыли;
  • отчёт об изменении финансового состояния или отчёт об использовании и источниках средств (в настоящее время используется мало, вместо него составляется отчёт о движении денежных средств);
  • отчёт об изменениях в собственном капитале, пояснительная записка, заключение аудиторской фирмы.

Основными отчётами являются: отчёт о прибылях и убытках, балансовый отчёт и отчёт о движении денежных средств.
Стандартной формы баланса не существует. Стандарты определяют минимум данных, который должен содержать этот отчёт. Балансовый отчёт содержит информацию о ресурсах, обязательствах компании и собственном капитале её владельцев. Он базируется на основном бухгалтерском уравнении, показывающем взаимосвязь между активами, пассивами и собственным капиталом владельцев компании. В соответствии с требованиями GAAP эти основные компоненты балансового отчёта группируются и излагаются в следующем порядке:
•  активы должны располагаться в порядке убывания их ликвидности;
•  обязательства должны располагаться в порядке, отражающем близость срока их погашения. Чем ближе срок, тем раньше должно быть показано обязательство;
•  собственный капитал отражается в порядке его постоянства, т.е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям.

2.2.Организация бухгалтерского учета и отчетности в России

Вторая половина XX столетия характеризуется усилением процессов международной специализации и разделения труда, кооперирования и комбинирования производства между странами и континентами, созданием мирового рынка, выходящего за пределы национальных границ. Характерными чертами интернационализации экономических отношений являются возникновение предприятий со смешанным капиталом, привлечение иностранных инвестиций и кредитов. В указанных процессах первостепенное значение приобретают вопросы получения достоверной и понятной финансовой информации о деятельности концернов и предприятий. Для получения такой информации возникла необходимость гармонизации и международной стандартизации бухгалтерского учета, дающего основную часть финансовой информации о хозяйствующем субъекте.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (п.1 ст.1 Закона "О бухгалтерском учете"). В данном определении отражены:
основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);
основные отличия бухгалтерского учета от других видов учета статистического и оперативного.
Эти отличия следующие:
1) предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в статистике, изучающей помимо хозяйственной деятельности другие стороны общественной жизни, но шире, чем в оперативном учете, учитывающем только отдельные стороны хозяйственной деятельности организаций;
2) в бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что не обязательно в статистике и оперативном учете;
3) в бухгалтерском учете его объекты обязательно отражаются в стоимостной оценке, что не обязательно в других видах учета.
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователями - инвесторам, кредиторам и др.;
-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Нередко на предприятиях возникает необходимость выделения на отдельный баланс некоторых производств и хозяйств (особенно, не относящихся к основным и производственно-вспомогательным) с целью облегчения работы центральной бухгалтерии предприятия. При этом, самостоятельно учитывая свою хозяйственную деятельность, эти хозяйства не обладают правами юридического лица. Поэтому составляемая бухгалтерами или ответственными лицами этих производств и хозяйств бухгалтерская отчетность "вливается" в отчетность самого предприятия. По усмотрению центральной бухгалтерии предприятия такие производства могут предоставлять данные о своей хозяйственной деятельности в произвольные сроки и в произвольных объемах, однако, достаточных для достоверного и своевременного отражения в учете и отчетности (балансе) головного предприятия.
В данные баланса юридического лица включаются показатели деятельности всех его структурных подразделений. В целях предоставления большей самостоятельности структурным подразделениям или в случае их нахождения в других местностях, предприятие может выделить их на отдельный баланс без предоставления прав юридического лица.
Кроме того, отметим, что если предприятию поручено ведение общих дел в рамках исполнения договора о совместной деятельности, то отражение данной деятельности и формирование финансового результата производится на отдельном балансе. В настоящее время действуют положения и правила, установленные Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утв. приказом Минфина РФ от 24 декабря 1998 г. N 68н. Кроме того, Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета организаций предусмотрен ряд требований по учету операций в рамках совместной деятельности.
На базе предприятия могут быть организованы филиалы (особенно в других городах), выделенные на отдельный баланс, имеющие собственный расчетный счет, но не обладающие правами юридического лица. Такие филиалы, обычно, самостоятельно ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность по установленным формам, которая затем объединяется с балансом головного предприятия и предоставляется в органы Министерства по налогам и сборам, Государственной статистики, учредителям и др.
По структурным подразделениям, как правило, разрабатываются определенные положения. В Приложениях к Положению об учетной политике рекомендуется привести образцы таких положений о филиалах, обособленных структурных подразделениях.
В соответствии с п.33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств, и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс. При этом объемы, формы и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалами, структурными и обособленными подразделениями в адрес головной организации не установлено. Отсюда следует, что все указанные показатели устанавливаются головной организацией в рамках учетной политики.
У филиалов, представительств, отделений или других обособленных подразделений, входящих в состав предприятия должна быть единая учетная политика. Корректировка отдельных моментов учетной политики для конкретного подразделения не допускается.
Вместе с тем возможна ситуация, когда с целью упорядочения системы управления структурным подразделением подготавливается регламент или внутренние правила этого подразделения (это может быть то же положение о филиалах). В этом случае вполне допустимо включить в правила описание только тех составляющих учетной политики, которые необходимы для постановки и ведения учета в данном подразделении.
В соответствии с п.2 ст.15 Закона РФ "О бухгалтерском учете в РФ" годовая отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, а квартальная - в течение 30 дней по окончании отчетного квартала. Необходимость фиксации срока вызвана тем, что учредители предприятия могут установить и иные сроки представления бухгалтерской отчетности.
Согласно п.3 ст.6 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" на предприятии должен быть утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности.
Установление единой формы и методов ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также унифицированного для конкретного предприятия плана счетов необходимо для того, чтобы соблюдалась сопоставимость данных бухгалтерской отчетности, во-первых, в рамках самого предприятия в течение отчетного года, во-вторых, в рамках объединения данных бухгалтерской отчетности головного предприятия и его филиалов или других обособленных подразделений, в-третьих, в рамках предоставления бухгалтерской отчетности установленного образца "внешним" контролерам (МНС, учредителям, банковским учреждениям и учреждениям статистики, др.).
При наличии на предприятии не выделенных на отдельный баланс обособленных подразделений, для облегчения контроля за результатами деятельности таких подразделений целесообразно предусмотреть одноименные субсчета на всем спектре синтетических счетов, используемых такими подразделениями. Аналогичным образом можно поступать при наличии на предприятии нескольких основных видов продукции, если используется попередельный метод калькулирования себестоимости продукции (особенно, если одноименная продукция поставляется и в Россию и на экспорт).
Для облегчения определения налогооблагаемой базы по различным налогам в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть специальные "налоговые" субсчета, например для налога на прибыль- субсчета для сверхлимитных расходов (на счете 26 "Общехозяйственные расходы" это может быть субсчет "Сверхнормативные расходы", предназначенный для списания (по отдельным аналитическим счетам) сверхнормативных расходов на служебные командировки и т.д.). Также для целей налогообложения в рабочем плане счетов могут быть предусмотрены следующие счета (субсчета):
- 18 "Акцизы по оплаченным материальным ресурсам" (и на счете 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по акцизам"):
- на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" соответствующие субсчета "Налог на добавленную стоимость по неоплаченным ценностям" и "Налог на добавленную стоимость по оплаченным ценностям";
- на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Суммы НДС, срок уплаты которых в бюджет не наступил" (такой субсчет может быть организован и на счете 68 "Расчеты с бюджетом").

Заключение

Таким образом, можно сказать, что при общем сходстве целей и задач финансового учета и отчетности в США и бухгалтерского учета и отчетности в России акценты в них расставлены по-разному. В США, как мы убедились, приоритет отдается принятию эффективных решений на базе данных отчетности, достоверность данных просто подразумевается как необходимое условие, а в России приоритетным является просто достоверное отражение экономических событий, т.е. российский подход носит более ограниченный характер.
В результате этого сравнения большое уважение вызывают российские бухгалтеры, особенно главные бухгалтеры российских производственных предприятий, которые на протяжении многих лет тащат на себе не только бухгалтерский учёт, налоги, управленческий учёт, но и автоматизацию учёта, а в последнее время и МСФО. В Америке таких бухгалтеров не существует.

Использование американского опыта не всегда возможно в российских условиях. Многие различия, в том числе недостаток информации, носящей инвестиционный характер, имеют закономерный характер. Институт мелких инвесторов в Российской Федерации существенно уступает по значимости аналогичному институту в США, и я думаю, что раскрытие подробной информации, ориентирующейся на нужды мелких инвесторов, привело бы только к излишнему расходу средств на её подготовку.
Предыдущая Следующая