В представленной работе рассмотрены основные способы составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, а также изучены проблемы, с которыми столкнется компания при трансформации отчетности по МСФО.
Существует несколько причин, по которым российские предприятия стремятся составлять финансовую отчетность не только в соответствии с национальными, но и с международными стандартами финансовой отчетности. Компании стремятся привлечь финансирование от потенциальных инвесторов, находящихся в любой стране мира, причем по минимальной цене. Создание и внедрение единых стандартов отчетности позволяет унифицировать понятия, используемые на мировых рынках капитала, сократить стоимость привлечения дополнительного финансирования, параллельно уменьшив объем операционных затрат. Возможность применения МСФО не только в экономически развитых, но и в развивающихся странах стимулирует рост инвестиционной деятельности.
Можно выделить два основных способа перевода российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО.
Первый способ - это параллельное (одновременное) ведение учета как в соответствии с российским законодательством, так и в соответствии с МСФО. Параллельное ведение учета осуществляется путем конверсии. Существуют два вида конверсии: полная и поэтапная.
Полная конверсия означает работу с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех хозяйственных операций.
Поэтапная конверсия подходит для компаний, ведущих учет вручную. Компьютеризация в этом случае применяется отдельно по каждому участку работы: при учете внеоборотных активов, запасов, расчетов, определении финансовых результатов и прочих направлений учета. В целях трансформации применяются программные продукты "1С: Консолидация 8" (методическая модель "Трансформация и консолидация по МСФО"), "1С: Предприятие 8", "Инотек Бухгалтер Вестерн", "Монолит SQL" и др.
Второй способ - это собственно трансформация отчетности. Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности - это процесс составления отчетности в соответствии с МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета. В процессе подготовки отчетности по МСФО компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только по мере необходимости вносятся различные трансформационные корректировки финансовой отчетности для достижения того, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартам МСФО.
Выделяют три вида трансформации: полная, полная с учетом гиперинфляции, полная с пересчетом показателей в иностранную валюту
При полной трансформации вносятся корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и РСБУ. Для корректировки отдельных счетов анализируется информация по счетам российского бухгалтерского учета, а также первичных документов. Показатели представляются в местной валюте, без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.
В случае трансформации отчетности с пересчетом показателей в иностранную валюту финансовые отчеты, подготовленные с учетом гиперинфляции в соответствии с МСФО в местной валюте, пересчитываются в стабильную иностранную валюту, для того чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией.
Во-первых, это создание информационной и технической базы для ведения учета по МСФО. В рамках данного этапа разрабатывается корпоративная учетная политика в соответствии с МСФО, формируется кадровый резерв путем проведения тренингов среди действующих сотрудников либо набора необходимых специалистов, также происходит подготовка информационной базы путем инвентаризации активов и обязательств, анализа хозяйственных операций на предмет учета по МСФО.
Во-вторых, требуется разработка системы учета в соответствии с МСФО. На данном этапе требуется разработать корпоративный план счетов для целей МСФО, в том числе счета аналитического учета. Также разрабатывают процедуры внутреннего контроля правильности формирования отчетности по МСФО, настраивают и тестируют работу информационной системы по различным участкам учета - транзакционному, трансформационному и консолидационному блокам.
В-третьих, осуществляют пробное внедрение ведения учета и формирования отчетности по международным стандартам. Цель данного этапа - выявить ошибки и расхождения работы системы, внесение корректировок в учетную политику, план счетов, методики учета.
При подготовке первой отчетности по МСФО компании могут не отслеживать и не применять прошлые редакции Стандартов с целью выполнения ретроспективных корректировок - при разработке учетной политики по МСФО им достаточно применить редакцию Стандарта, действующую на дату перехода на МСФО.
- IFRS 1 допускает отдельные добровольные исключения в отношении тех статей отчетности, по которым затраты на соблюдение требований полных версий Международных стандартов, скорее всего, превысили бы возможные выгоды пользователей финансовой отчетности:
- IFRS 3 - в отношении пересчета прошлых объединений компаний, а также в отношении оценки активов и обязательств дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместной деятельности в сводной отчетности, когда дата их перехода на МСФО не совпадает с датой перехода материнской компании;
- IAS 16, IAS 38, IAS 40 - в отношении восстановления первоначальной (исторической) стоимости внеоборотных активов;
- IAS 19 - в отношении начисления обязательств по пенсионным программам;
- IAS 21 - в отношении восстановления информации о накопленных по статье "Капитал" курсовых разницах;
- IAS 39 - в части порядка представления сложных финансовых инструментов (содержащих в себе элемент обязательства и капитала), а также классификации и оценки ранее признанных финансовых инструментов;
- IFRS 2 - в отношении прошлых сделок с выплатами на основе долевых инструментов;
- IFRS 4 - в отношении договоров страхования (использует переходные положения Стандарта);
- IFRIC 4 - в отношении классификации арендных отношений, а также IFRIC 1 в отношении корректировок стоимости демонтажа (ликвидации) объекта, включаемых в его первоначальную стоимость.
Одним из главных требований стандарта является подготовка так называемого начального баланса в соответствии с МСФО на дату перехода. Т.е. на начало самого раннего периода, для которого предприятие представляет полную сравнительную информацию согласно МСФО в своей первой финансовой отчетности по международным стандартам. Например, если мы составляем отчетность за 2011 год, то начальный баланс должен быть составлен на 1 января 2010 года. Это в свою очередь подразумевает наличие на предприятии электронных систем учета, позволяющих получить все необходимые сведения не только за отчетный год, но и как минимум за два года до отчетной даты. В соответствии с МСФО (IFRS) 1, при составлении начального баланса необходимо признать и оценить в начальном балансе все активы и обязательства в соответствии с МСФО, прекратить признание активов и обязательств, не соответствующих МСФО, а также отразить классификацию активов, обязательств, компонентов капитала в соответствии с МСФО.
Для того чтобы более корректно представлять последовательность действий в методике трансформации финансовой отчетности и глубину необходимых преобразований, кратко структурируем все возможные различия между отечественными положениями по бухгалтерскому учету и стандартами МСФО. В настоящее время все существующие нестыковки и различия можно объединить в три большие группы.
Обосновывая целесообразность создания резерва по сомнительным долгам в качестве альтернативы списания фактически просроченного долга, обычно приводят следующие аргументы: подобный вариант позволяет, во-первых, в рамках отчетного периода более строго следовать принципу сопоставления доходов с расходами, эти доходы обусловившими, и, во-вторых, избегать фактического завышения отчетной суммы дебиторской задолженности, т.е. приукрашивания текущего финансового положения фирмы. Вот почему крупные западные фирмы, как правило, не пользуются методом списания просроченных долгов по факту, а делают резерв по упомянутой методике.
Можно привести и такой пример. В МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" упоминается о возможности формирования резерва на затраты по реструктуризации компании; подобная категория в отечественной системе учета даже не упоминается.
При трансформации отчетности, предусматривающем элиминирование нестыковок второй группы, несмотря на кажущуюся сложность подобной процедуры, экономическое содержание статей и всего отчета в целом, как правило, не меняется существенным образом (безусловно, возможны и исключительные ситуации) и опять-таки сводится к корректировке финансового результата.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В последнее время наиболее интересующей бухгалтеров проблемой становится перевод (трансформация) российской отчетности в международный формат. Трансформация отчетности вызвана не только необходимостью привлечения зарубежных инвестиций, но и потребностью расширения бизнеса и связей за рубежом. Подготовка отчетности на основе МСФО является трудоемким процессом, сопровождающимся серьезным анализом учетной политики и большого массива данных. МСФО требует от компаний проведения дополнительных финансовых расчетов, в основе которых лежат аналитические показатели, касающиеся оценки бизнеса компании в целом.
- точность информации в большей мере зависит от знаний и умений специалистов, осуществляющих процесс трансформации финансовой отчетности, работа которых влияет на качество корректировок при подготовке финансовых отчетов;
- результат успешного осуществления процесса конверсии (параллельного учета) или трансформации финансовой отчетности невозможен без полного взаимопонимания и сотрудничества специалистов компании с внешними специалистами, привлекаемыми руководством компании для осуществления подготовки отчетности в соответствии с МСФО;
Скорее всего, имеющийся в компании кадровый резерв бухгалтерской службы и отдела информационных технологий самостоятельно не справится с возросшей нагрузкой (ведение текущего учета по РПБУ и разработка, настройка, внедрение учета и отчетности по международным стандартам). Поэтому многим компаниям необходимо привлекать дополнительных специалистов по МСФО и/или внешних консультантов (через аутсорсинговые программы) для подготовки учетной политики, методик транзакционного учета, трансформации и консолидации, а также настроек информационных систем, оценки начальных остатков, параллельной подготовки финансовой отчетности в соответствии с несколькими системами отчетности (РПБУ, МСФО), контроля качества политик, методик и отчетности, аудита.